Baza legala: Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare; HG 44/2004 privind Normele de aplicare ale Codului fiscal cu completari si modificari ulterioare; OG 92/2003 cu completari si modificari ulterioare Reglementarile legale referitoare la impozitarea veniturilor regasite in titlul V din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare identifica in categoriile veniturilor care se impoziteaza in Romania si cele realizate de catre nerezidenti persoane fizice sau juridice, dupa cum urmeaza:
- comisioanele primite de la un rezident;
- comisioanele primite de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca comisionul este o cheltuiala a sediului permanent.
Conform prevederilor art. 7, alin (1), pct. 9 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare, se defineste comisionul ca fiind orice plata in bani sau in natura efectuata catre un broker, un agent comisionar general sau catre orice persoana asimilata unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate in legatura cu o operatiune comerciala, respectiv serviciile prestate in promovarea şi realizarea de operatiuni comerciale. In privinta aspectelor legate de stabilirea bazei de impunere stabilita in legatura cu veniturile din comisoane, distingem urmatoarele:
- aceasta consta in comisionul brut platit nerezidentilor, potrivit clauzelor contractuale si uzantelor comerciale ;
- impozitul pe venitul nerezidentilor este un impozit cu retinere la sursa, iar comisionul prevazut in contract și/sau factura trebuie sa includa și impozitul de plata in Romania;
- in situatia comisioanelor platite in valuta, baza de impunere este reprezentata de suma in valuta platita, impozitul fiind calculat in valuta și transformat in lei, folosind regulile de conversie prevazute la art. 9 și 116 din Codul fiscal;
- pentru tranzactiilor intre persoane afiliate se aplica prevederile privind preturile de transfer, fiind posibila ajustarea valorii comisionului (pentru calculul impozitului pe profit).
In privinta cotei de impunere, declararii si platii impozitului pe comisioane platite nerezidentilor, retinem urmatoarele:
- cota este de 50% pentru comisioanele achitate nerezidentilor, daca :
- acestea sunt platite intr-un stat cu care Romania nu are incheiat un instrument juridic in baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii (de tipul unei conventii de evitare a dublei impuneri) și
- sunt achitate ca urmare a unor tranzactii calificate ca fiind artificiale potrivit prevederilor art. 11 alin (1) din Codul fiscal cu completarile si modificarile ulterioare;
- cota este de 16% in cazul in care nu se aplica cota de 50%;
- in cazul unora dintre conventiile de evitare a dublei impuneri se prevede dreptul statului-sursa, in situatia noastra Romania, de a impune aceste venituri , in limita unui plafon;
- impozitul retinut la sursa se declara cu ajutorul “Declaratiei privind obligatiile de plata la bugetul de stat consolidat (100)“, utilizand codul bugetar corespunzator impozitului pe veniturile nerezidentilor;
- in plus, conform art. 119 din Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare, este prevazuta si ”Declaratia informativa privind impozitul retinut și platit pentru veniturile cu regim de retinere la sursa/venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti”;
- nedepunerea declaratiilor mentionate mai sus este considerata contraventie, care poate fi sanctionata cu amenda, potrivit prevederilor art. 219 din Codul de procedura fiscala;
- impozitul retinut la momentul platii venitului se vireaza in lei la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul;
- cursul de schimb utilizat pentru conversie este cursul de schimb al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua retinerii impozitului.
