Aspecte fiscale si contabile privind inregistrarea concediului de odihna neefectuat din 2013

Baza legala: Legea 571/2003 cu completari si modificari ulterioare; OMFP 3055/2009 cu completari si modificari ulterioare In privinta modalitatii de inregistrare a concediului neefectuat aferent anului 2013, sub aspect fiscal, retinem urmatoarele elemente importante:

• indemnizatia de concediu, care se plateste in baza Codului muncii, reprezinta venit de natura salariala, conform art. 55 alin. (1);
• indemnizatia de concediu care se plateste la momentul plecarii in concediu a salariatului, conform Codului muncii, se determina, se inregistreaza si se achita pe baza statului de salarii, devenind, in acest moment, venit de natura salariala si, in  consecinta, suporta si impozit;
• conform cu prevederile art. 57 alin. (91) din Codul fiscal, impozitul pe veniturile din salarii se datoreaza de catre beneficiarii venitului, dar este retinut si achitat la bugetul de stat de catre angajatori;
• acest impozit pe veniturile din salarii, conform art. 58 alin. (1) din Codul fiscal, se retine de catre angajatori, la data efectuarii platii acestor venituri catre salariati;
• in normele de aplicare se arata ca impozitul pe salarii se calculeaza si se retine lunar de catre platitori pe baza statelor de salarii;
• in ceea ce priveste contributiile sociale, acestea se inregistreaza, se retin si se platesc odata cu plata veniturilor din salarii (adica, odata cu plata indemnizatiei de concediu) catre angajati, asa cum este mentionat la art. 296¹⁸ din Codul fiscal.

Sub aspectul contabil, este obligatoriu sa fie respectat principiul independentei exercitiului financiar, prevazut la punctul 42 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 3.055/2009, conform caruia societatea trebuie sa tina cont de veniturile si cheltuielile aferente exercitiului financiar respectiv, de data incasarii veniturilor sau data platii cheltuielilor. In acest context, notam urmatoarele:

• punctul 194 alin. (1) din Reglementari mentioneaza legat de concediile de odihna neefectuate in anul in curs:

„Sumele datorate si neachitate personalului (concediile de odihna si alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeaza sa fie incasate de la acesta, aferente exercitiului in curs, se inregistreaza ca alte datorii si creante in legatura cu personalul.”;

• la punctul 221 alin. (2) din aceleasi reglementari se specifica:

„b) cheltuielile angajate sunt obligatiile de plata pentru bunuri si servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost inca platite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra platii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajatilor (de exemplu, sumele aferente concediului platit). Desi uneori este necesara o estimare a valorii sau exigibilitatii acestor datorii, elementul de incertitudine este – in general – mult mai redus decat in cazul provizioanelor; Angajamentele enititatilor sunt prezentate, de regula, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activitati, in timp ce provizioanele sunt raportate separat.” Ca o concluzie, retinem ca, din punct de vedere contabil:

• concediile de odihna neefectuate in anul in curs se vor inregistra la data de 31 decembrie ca o datorie fata de personal (cont creditor 4281), si nu ca provizion, deoarece, in cazul concediului neefectuat, incertitudinea efectuarii cheltuielii cu concediile este aproape inexistenta, concediul fiind o obligatie a societatii fata de salariat, in baza prevederilor Codului muncii, chiar si in anul urmator;
• in privinta  contributiilor sociale aferente concediului neefectuat in anul in curs si inregistrate la data de 31 decembrie, la punctul 196 alin. (2) din reglementari avem urmatoarele prevederi: „(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaza sa fie incasate in perioadele urmatoare, aferente exercitiului in curs, se inregistreaza ca alte datorii si creante sociale (cont 4381 – n.n)”.