Baza legala: OMFP 3055/2009 cu completari si modificari ulterioare, Legea 82/1991 cu completari si modificari uterioare Sub aspect contabil, asa cum o arata prevederile de la pct.185 din Reglementarile contabile OMFP 3055/2009 actualizata, o tranzactie in valuta este o tranzactie care este exprimata sau necesita decontarea intr-o alta moneda decat moneda nationala (leu), inclusiv tranzactiile rezultate atunci cand o entitate: a) cumpara sau vinde bunuri sau servicii al caror pret este exprimat in valuta; b) imprumuta sau ofera spre imprumut fonduri, iar sumele ce urmeaza sa fie platite sau incasate sunt exprimate in valuta; sau c) achizitioneaza sau cedeaza intr-o alta maniera active, contracteaza sau achita datorii exprimate in valuta. In privinta creantelor si datoriilor in valuta, rezultate in urma tranzactiilor unei entitati, acestea se inregistreaza in contabilitate atat in lei, cat si in valuta. In privinta tranzactiilor in valuta, sunt de retinut cateva reguli si anume :
- contabilizarea operatiunilor in valuta privind creantele si datoriile se face in lei, iar decontarea acestora se face in functie de cursul unei valute, fiind asimilate elementelor exprimate in valuta;
- o tranzactie in valuta trebuie inregistrata initial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, de la data efectuarii operatiunii;
- diferentele de curs valutar care apar cu ocazia decontarii creantelor si datoriilor in valuta la cursuri diferite fata de cele la care au fost inregistrate initial pe parcursul lunii sau fata de cele la care sunt inregistrate in contabilitate trebuie recunoscute in luna in care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar;
- cand creanta sau datoria in valuta este decontata in decursul aceleiasi luni in care a survenit, intreaga diferenta de curs valutar este recunoscuta in acea luna;
- cand creanta sau datoria in valuta este decontata intr-o luna ulterioara, diferenta de curs valutar recunoscuta in fiecare luna, care intervine pana in luna decontarii, se calculeaza tinand seama de modificarea cursurilor de schimb survenita in cursul fiecarei luni;
- conform art.6 alin (1) din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, orice operatiune economico-financiara efectuata se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un document care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ;
- sub aspect contabil, efectuarea operatiunii economico-financiare este probata de orice document in care se consemneaza aceasta.
Spre exemplu, referitor la reflectarea in contabilitate a unui export maritim de marfuri in conditia de livrare CIF ( Cost,Insurance and Freight ), retinem urmatoarele:
- veniturile din vanzarea marfurilor la export se constituie la nivelul conditiei de livrare CIF si se reflecta in contabilitate astfel:
- in contul 707 „Venituri din vanzarea marfurilor”, pretul extern corespunzator valorii externe FOB; (conditia de livrare FOB presupune ca cumparatorul marfurilor incheie contractul de transport principal al marfurilor pe cheltuiala sa …)
- in contul 708 „Venituri din activitati diverse”, celelalte componente ale valorii externe: transport, asigurare.
- cheltuielile privind vanzarea marfurilor la export se reflecta in conturile:
- in contul 607 „Cheltuielile privind marfurile”, pentru costul de achizitie al marfurilor vandute;
- in contul 624 „Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal”, pentru valoarea transportului extern;
- in contul 613 „Cheltuieli cu primele de asigurare”, pentru valoarea asigurarii marfurilor.
- unele dintre documentele justificative pe baza carora se reflecta in contabilitate exportul de marfuri sunt: factura externa, factura externa de uz intern, declaratia vamala de export, incasso-documentar etc.;
- factura externa de uz intern se intocmeste in valuta si in lei la cursul de schimb si reprezinta un document de calculatie care serveste la stabilirea valorii externe, a cheltuielilor pe parcursul extern, a valorii externe FOB.