Tratament fiscal privind inchirierea auto in sistem rent-a-car pe teritoriul unei tari non-UE

Baza legala: Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare; HG 44/2004 privind Normele de aplicare ale Codului fiscal cu completari si modificari ulterioare   In primul rand, sa spunem ca acest tip de operatiune se defineste ca fiind o activitate de prestari servicii. In vederea stabilirii locului unde are loc prestarea de servicii, tinem cont de prevederile legale date de  art.133 din Legea 571 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare. Pentru a realiza incadrarea corecta a locului prestarii de servicii sub aspect fiscal, ca si reguli de baza vom tine cont de urmatoarele:

• regula generala este aceea ca locul de prestare a serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice;
• ca si exceptie de la regula generala ar fi aceea ca locul prestarii este considerat a fi locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispozitia clientului, in cazul inchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport.

In vederea definirii notiunii de termen scurt, retinem faptul ca:

• prin termen scurt se intelege posesia sau utilizarea continua a mijlocului de transport pe o perioada de maximum 30 de zile ;
• in cazul ambarcatiunilor maritime, prin termen scurt se intelege o perioada de maximum 90 de zile.

Pentru cazul inchirierii, considerentele fiscale sunt urmatoarele:

• daca inchirierea este pe termen scurt, locul prestarii de servicii se considera a fi locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispozitia clientului;
• conform prevederilor legale regasite la  pct. 14³ alin. (9) din Normele de aplicare a Codului fiscal,  un mijloc de transport este considerat ca fiind pus efectiv la dispozitia clientului la locul in care se afla mijlocul de transport atunci cand clientul preia efectiv controlul fizic asupra acestuia. Controlul juridic, respectiv semnarea contractului, intrarea in posesia cheilor, nu este suficient pentru a determina locul efectiv al punerii la dispozitia clientului a mijlocului de transport;
• in situatia cand  inchirierea nu este pe termen scurt, se aplica regula generala pentru prestarile de servicii, respectiv locul unde prestatorul are stabilit sediul activitatii sale economice.
• cand  inchirierea este pe termen lung, si anume peste 30 de zile, locul prestarii este considerat a fi sediul prestatorului de servicii rent-a-car, si anume in situatia decrisa mai sus, Romania;
• emiterea facturii se face  cu TVA in cota de 24%.