Articole

TVA la incasare de la 01 ianuarie 2014 si exigibilitatea in cazul livrarii de bunuri si prestarii de servicii

TVA la incasare de la 01 ianuarie 2014 si exigibilitatea in cazul livrarii de bunuri si prestarii de servicii

Baza legala: OUG 111/2013, Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare Una dintre modificarile pe care le aduce OUG 111/2013, ca si o exceptie fata de regulile generale aplicabile, o reprezinta eligibilitatea in vederea aplicarii sistemului de TVA la incasare de catre contribuabilii care se afla intr-una din urmatoarele situatii, astfel:                                                      :

  • prima situatie se refera la persoanele impozabile a caror cifra de afaceri in anul calendaristic precedent nu a depasit plafonul de 2.250.000 lei si care:
    • sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 (realizeaza sau intentioneaza sa realizeze o activitate economica ce implica operatiuni taxabile, scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere si/sau operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania) si, de asemenea,
    • au sediul activitatii economice in Romania conform art. 1251 alin. (2) lit. a).
    • persoana impozabila care in anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la incasare, dar a carei cifra de afaceri pentru anul respectiv este inferioara plafonului de 2.250.000 lei, si care opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare aplica sistemul TVA la incasare incepand cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmator celui in care nu a depasit plafonul, cu conditia ca la data exercitarii optiunii sa nu fi depasit plafonul pentru anul in curs;
    • cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituita din valoarea totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii taxabile si/sau scutite de TVA, precum si a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, realizate in cursul anului calendaristic;

 

  • a doua situatie se refera la persoanele impozabile care au sediul activitatii economice in Romania, care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art.153 in cursul anului si care opteaza pentru aplicarea sistemului de TVA la incasare incepand cu data inregistrarii in scopuri de TVA.

Pe de alta parte, nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la incasare:

  • persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic;
  • persoanele impozabile care nu sunt stabilite in Romania in sensul ca sediul activitatii lor economice nu se afla in Romania;
  • persoanele impozabile care in anul precedent au depasit plafonul de 2.250.000 lei al cifrei de afaceri;
  • persoanele impozabile care se inregistreaza in scopuri de TVA in cursul anului si care au depasit plafonul de 2.250.000 lei al cifrei de afaceri in anul precedent sau in anul calendaristic in curs, calculat in functie de operatiunile realizate in perioada in care respectiva persoana a avut un cod valabil de TVA.

Sa mai notam ca, odata exprimata optiunea pentru aplicarea sistemului TVA la incasare, aplicarea acestui sistem este obligatorie cel putin pana la sfarsitul anului calendaristic in care a persoana impozabila a facut optiunea. Pot fi intalnite cateva situatii specifice care trebuie avute in vedere, si anume:

  • situatia in care in cursul aceluiasi an cifra de afaceri depaseste plafonul de 2.250.000 lei, caz in care sistemul se aplica pana la sfarsitul perioadei fiscale urmatoare celei in care plafonul a fost deposit;
  • situatia in care in primul an de aplicare a sistemului TVA la incasare persoana impozabila nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei, caz in care poate aplica sistemul TVA la incasare pana la sfarsitul perioadei fiscale urmatoare celei in care plafonul de 2.250.000 lei, calculat pentru fiecare an calendaristic in parte, a fost depasit pe parcursul unui an calendaristic;
  • orice persoana impozabila care a optat pentru aplicarea sistemului TVA la incasare si care nu depaseste in cursul unui an plafonul de 2.250.000 lei poate renunta la aplicarea sistemului respectiv oricand in cursul anului, prin depunerea unei notificari la organul fiscal competent intre data de 1 si 25 a lunii, cu exceptia primului an in care a optat pentru aplicarea sistemului;
  • radierea persoanei respective din Registrul persoanelor care aplica sistemul TVA la incasare se opereaza de organele fiscale competente incepand cu prima zi a perioadei fiscale urmatoare celei in care a fost depusa notificarea.

Este important sa retinem ca raman supuse regimului general de impozitare:

  • livrarile de bunuri/prestarile de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligata la plata taxei conform art. 150 alin. (2)-(6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160;
  • livrarile de bunuri/prestarile de servicii care sunt scutite de TVA;
  • operatiunile supuse regimurilor speciale prevazute la art. 1521 -1523 ;
  • livrarile de bunuri/prestarile de servicii pentru care beneficiarul este o persoana afiliata furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21.
  • OUG 111/2013 abroga dispozitia cuprinsa in art. 1342 alin. (11) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal si care prevedea ca in situatia livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii pentru care se aplica sistemul TVA la incasare, daca evenimentele care determina ajustarea bazei de impozitare intervin dupa cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dupa caz, de la data termenului limita pentru emiterea acesteia, taxa este exigibila la data la care intervine evenimentul care determina ajustarea.