Baza legala: Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare; HG44/2004 privind normele de aplicare a Codului fiscal cu completari si modificari ulterioare Conform prevederilor legale date de art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Legea 571/2003 cu completari si modificari ulterioare, din punct de vedere al TVA sunt scutite : “tranzactii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, plati, viramente, creante, cecuri si alte instrumente negociabile, exceptand recuperarea creantelor”. Operatiunile privind recuperarea creantelor se clasifica, in functie de prevederile contractelor incheiate intre parti, in:
- contracte pentru care scopul operatiunii nu il constituie recuperarea de creante, ci acordarea unui credit, societatea care preia creantele aferente unui credit acordat asumandu-si pozitia creditorului; in aceste caz, operatiunea fiind incadrata ca operatiune de creditare, este scutita de taxa pe valoare adaugata;
- contracte prin care persoana care detine creantele angajeaza o persoana in vederea recuperarii acestora, care nu presupune cesiunea creantelor. Persoana care este angajata in scopul recuperarii creanţelor realizeaza o prestare de servicii de recuperare de creante in beneficiul persoanei care detine creantele, operatiune taxabila.
In privinta bazei de impozitare a TVA, in cazul unei operatiuni taxabile, aceasta se aplica pentru serviciile legate de recuperarea creantelor si este formata din:
- contravaloarea serviciului, reprezentand toate componentele comisionului perceput de cesionar;
- contravaloarea serviciului, reprezentand componenta de finantare .
Contractele care presupun cesiunea creantelor cuprind operatiuni prin care:
- cesionarul cumpara creantele, fara ca operatiunea sa aiba drept scop recuperarea creantei , daca :
- pretul de vanzare al creantei este mai mare decat valoarea nominala a creantei, cedentul realizeaza o operatiune scutita de TVA, iar cesionarul nu realizeaza o operatiune in sfera de aplicare a TVA;
- pretul de vanzare al creantei este mai mic sau egal cu valoare nominala a creantei, nici cedentul, nici cesionarul nu realizeaza operatiuni in sfera de aplicare a TVA;
- cesionarul cumpara creantele, isi asuma sau nu riscul neincasarii acestora, percepand un comision de recuperare a creantelor de la cedent – caz in care cesionarul realizeaza o prestare de servicii de recuperare de creante in beneficiul cedentului, taxabila, intrucat percepe de la cedent un comision pentru aceasta operatiune.
In cazul operatiunii de recuperare creante din punct de vedere a TVA:
- baza de impozitare a TVA este constituita din contravaloarea serviciului, reprezentand toate componentele comisionului perceput de cesionar, inclusiv componenta de finantare;
- cesiunea creantei de catre cedent reprezinta o operatiune scutita de TVA;
- cesionarul cumpara creantele, asumandu-si riscul neincasarii acestora, la un pret inferior valorii nominale a creantelor, fara sa perceapa un comision de recuperare a creantelor de la cedent.
In privinta cesionarului, este necesar sa mai precizam urmatoarele:
- cesiunea creantei de catre cedent reprezinta o operatiune scutita de TVA;
- cesionarul se considera ca nu efectueaza o prestare de servicii de recuperare de creante in beneficiul cedentului, respectiv nu realizeaza o operatiune in sfera de aplicare a TVA, intrucat nu percepe un comision pentru aceasta operatiune.
